2024 행시 2차 회계학 2번 해설

1) 20×1년 12월 1일 회계처리

개별 판매가격의 합계는 ₩1,200,000 + ₩1,800,000 = ₩3,000,000이고 묶음 판매가격은 ₩2,500,000이므로 ₩500,000의 할인이 있습니다. 할인이 특정 수행의무에만 관련된다는 증거가 없으므로 개별 판매가격 비율로 배분합니다.

• 학습기기: ₩2,500,000 × 1,200,000/3,000,000 = ₩1,000,000
• 프로그램 1년 사용권: ₩2,500,000 × 1,800,000/3,000,000 = ₩1,500,000

2) 20×1년도 수익 총액

학습기기는 인도 시점에 통제가 이전되므로 ₩1,000,000을 12월 1일에 인식합니다. 프로그램 사용권은 1년 동안 사용할 수 있도록 하는 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무로 보아 경과 기간에 비례하여 인식합니다. 20×1년에는 12월 한 달이 경과했으므로 ₩1,500,000 × 1/12 = ₩125,000입니다.

20×1년 12월 31일: (차) 선수수익 ₩125,000 / (대) 사용권수익 ₩125,000

20×1년 수익 총액 = ₩1,000,000 + ₩125,000 = ₩1,125,000

3) 회수가능성이 높지 않은 경우의 수익인식

K-IFRS 제1115호는 고객과의 계약으로 회계처리하기 위한 요건 중 하나로 고객에게 이전할 재화나 용역에 대하여 받을 권리를 갖게 될 대가의 회수 가능성이 높을 것을 요구합니다. 회수 가능성은 고객이 대가를 지급할 수 있는 능력과 지급 의도만을 고려하여 판단합니다.

• 계약 식별 요건을 충족하지 못하는 경우: 재화나 용역을 이전하고 대가를 받았더라도 바로 수익으로 인식하지 않고 받은 대가를 부채로 인식합니다. 다음 중 어느 하나가 발생할 때 비로소 받은 대가를 수익으로 인식합니다. ① 고객에게 재화나 용역을 이전할 의무가 남아 있지 않고 약속한 대가의 전부 또는 대부분을 받았으며 그 대가가 환불되지 않는 경우, ② 계약이 종료되었고 받은 대가는 환불되지 않는 경우, ③ 재화나 용역에 대한 통제를 이전하고 추가 이전을 중단했으며 받은 대가를 환불할 의무가 없는 경우. 또한 요건을 충족하는지 계속 재평가하고, 나중에 충족하면 그때부터 일반 모형을 적용합니다.
• 계약 개시 시점에는 요건을 충족했으나 이후 고객의 신용이 크게 악화된 경우: 사실과 상황에 유의적 변동이 있으면 요건을 다시 판단합니다. 이미 이전한 재화나 용역에 대해 인식한 수익은 취소하지 않고, 관련 수취채권의 손상은 K-IFRS 제1109호에 따라 손상차손으로 인식합니다. 이후 이전할 부분은 재평가 결과에 따라 처리합니다.