2024 행시 2차 회계학 1번 해설

1) 계산

① 재고자산감모손실 (장부수량 − 실제수량) × 개당 취득원가

• A: (100 − 80) × ₩500 = ₩10,000
• B: (80 − 70) × ₩400 = ₩4,000
• 합계 ₩14,000

② 재고자산평가손실 실제수량 × (취득원가 − 순실현가능가치), 항목별 비교

평가손실은 ₩3,500입니다. 항목별 저가법이므로 A의 평가이익(₩70 × 80)으로 B의 손실을 상계하지 않습니다.

③ 재무상태표 재고자산 장부금액

• A: 80개 × ₩500 = ₩40,000
• B: 70개 × ₩350 = ₩24,500
• 합계 ₩64,500

검산: 장부상 원가 (100 × ₩500) + (80 × ₩400) = ₩82,000에서 감모손실 ₩14,000과 평가손실 ₩3,500을 빼면 ₩64,500으로 일치합니다.

2) 재고자산평가손실환입

① 환입이 발생하는 상황 매 후속기간마다 순실현가능가치를 재평가하며, 과거에 재고자산을 감액했던 상황이 해소되거나 경제 상황의 변동으로 순실현가능가치가 상승했다는 명백한 증거가 있으면 환입합니다. 예를 들어 B의 판매가격이 회복되거나 판매비가 줄어 순실현가능가치가 ₩350보다 올라간 경우입니다.

② 환입 후 새로운 장부금액 새 장부금액은 취득원가와 수정된 순실현가능가치 중 작은 금액입니다. 환입액은 최초 감액 금액을 한도로 하므로 장부금액이 취득원가를 넘을 수 없습니다. B의 순실현가능가치가 ₩380이 되면 개당 ₩30을 환입하여 ₩380이 되고, ₩420이 되더라도 원가 ₩400까지만 회복합니다. 환입액은 환입이 발생한 기간의 매출원가에서 차감하여 인식합니다.

3) 저가법의 장단점

장점

• 재고자산을 회수 가능한 금액 이하로 표시하여 자산의 과대계상을 막습니다(보수주의).
• 진부화나 가격 하락에 따른 손실을 판매 시점이 아니라 발생한 기간에 인식하여 정보의 적시성을 높입니다.
• 이용자에게 미래 현금흐름에 관한 보다 현실적인 정보를 제공합니다.

단점

• 가격 하락은 즉시 반영하지만 원가를 초과하는 상승은 반영하지 않아 일관성이 없습니다.
• 원가와 시가가 혼용되어 재무상태표의 측정 기준이 혼재합니다.
• 당기에 손실을 인식하면 다음 기간 이익이 상대적으로 커지는 등 기간 간 이익이 왜곡될 수 있습니다.
• 순실현가능가치는 추정치이므로 경영자의 주관과 이익조정 가능성이 개입합니다.